[摘要]中小企业在经济发展中的作用越来越多地被政府重视，但是我国中小企业发展中还存在不少问题，借鉴国外中小企业发展的成功经验，积极运用各项财政政策工具为中小企业创造更加良好的发展环境和机遇，促进中小企业的健康发展，使其在经济中能更好地发挥应有的功能和作用。
[关键词]财政；中小企业；对策
[中图分类号]F276．3 [文献标识码]A [文章编号]1002-736X(2008)12-0077-04
一、发展中小企业的重要意义
随着经济体制改革的深化，中小企业在国民经济中所起的积极作用越来越明显。中小企业在增加就业机会、促进市场竞争、保持社会稳定、增加财政收入等方面起着重要的作用。目前我国中小企业的数量已占全部企业总数的99％，利税的40％，75％的就业机会也由中小企业提供。据不完全统计，在100个下岗职工中，找到就业机会的有60个人，而这其中就有50％的人就业于非公有经济的中小企业。如果进一步改善中小企业生存与发展环境，促进中小企业发展，还能吸收更多的劳动力就业。但是，发展中小企业的意义，远不止解决下岗职工分流问题。无论从国外经验还是我国实际情况看，发展中小企业不仅能够大量创造新的就业岗位，而且对于保持经济活力、提高效益、促进创造发明、提高竞争力等都有着非常重要的作用。与传统的“大而全”企业相比，由于中小企业规模小，在组织结构方面所受限制较少，能随经济环境的变化而灵活调整自身经营策略，因而具有较强的应变能力，更有利于个人主动性和创造力的发挥，从而使中小企业成为创新和技术进步的重要力量。实际表明，中小企业进行技术创新的有效性远远超过大型企业，在全国112个国家级和省级高新技术开发区(园)中，有70％的企业是中小型民营科技企业，可见发展高新技术产业最适合采取中小企业的形式。虽然说大型企业可以通过扩大生产来降低成本，创造规模效益，提高竞争能力，但许多大型企业在发展到一定程度后仍然不得不依靠收购和改善千千万万个充满活力的小企业的科研突破和发明创造来保持自己的活力。在这种情况下，大力发展中小企业对于保障充分就业、维护市场竞争活力、确保经济稳定运行有着重要的意义。
二、中小企业在发展中的主要困难与问题
近年来，我国中小企业的发展也面临着融资难、社会服务体系不健全、信息缺乏、企业管理水平低、市场竞争能力弱、整体素质有待提高等一些不容忽视和回避且亟待解决的老问题，同时又面临不断产生的新问题的压力。正确认识我国中小企业发展的现状和所面临的问题，对于促进我国国民经济健康可持续发展具有十分重要的现实意义。
中小企业在发展中的困难来源于两个方面，一是企业自身，二是外部环境。从中小企业发展的自身障碍看，主要的局限性包括技术装备水平低，专业人才缺乏，筹集资金困难，没有固定的销售渠道，大多数产品技术含量比较低，市场竞争激烈，企业利润率比较低。在遇到经济不景气时，很容易出现停产倒闭现象。此外由于中小企业受“规模”限制，使它们在产业分工中一般处于底层，从事附加值比较低的生产经营活动。好多个体户只是把自己的经营作为维持生计的手段而已。中小企业发展受外部环境的制约主要表现在长期以来一直没有相关扶持中小企业发展的法律法规，中小企业的发展缺乏必要的法律保护。同时，政府对中小企业的扶持力度很不够。由于中小企业规模小，从资本市场上获得投资的可能性极小。这就使中小企业普遍存在资金短缺的困难。政府在资金、技术、信息、财政等方面对中小企业的扶持也受财力的限制，社会化的服务体系尚未形成。一方面中介服务机构少，另一方面费用又使大多数中小企业负担不起。因此，大多数中小企业难以获得帮助与支持。
中小企业发展面临的问题主要有以下几方面。(1)中小企业组织结构和产业组织结构不合理。一是“大而全”、“小而全”，无论大企业还是小企业，多数都是全能型企业，专业化分工水平很低，专业化协作水平也很低。二是低水平重复建设、重复投入，使生产能力相对过剩，产品质量普遍不高。三是大中小企业之间组织联系相当松散，缺乏密切的协作配套关系。同时，大企业挤压中小企业的现象也时有发生，经济状况好时，生产经营触角强行延伸到中小企业传统领域，经济不景气时，又通过随意降低、拖欠货款等挤压中小企业。(2)财务核算、管理水平落后。近几年的会计基础工作规范化考核结果显示，中小企业的合格率偏低。在中小企业的从业人员当中，财会人员队伍流动性最大，许多中小企业没有设立相应的财务机构，财会人员兼职现象普遍，还有不少企业财会人员为无证上岗。在市场经济条件下，独立核算、自负盈亏是对一个企业的最基本要求，在激烈的竞争环境下，没有一支稳定高素质的财会队伍，企业决策者就无法获得及时准确的经济信息，就无法作出正确的经营策略。经营管理不善往往也是中小企业失败的主要原因。(3)企业经营观念存在不足，自我积累、自我发展的欲望不强。由于中小企业在国民经济中的作用越来越重要，因此各个地方在扶持中小企业方面都出台了不少优惠措施，但是各个地方的政策又不尽相同，这使得一些企业在处理短期利益问题上常常采取“游击”战术，即在一个地方享受优惠政策期满后，采取开设分公司、子公司或变更经营地址的方法到另一个地方继续享受优惠政策。此外由于中小企业数量大、分布面广、规模小等特点，给财税工作带来了新的问题，中小企业偷税漏税现象也日益突出。这种只顾钻营眼前利益而不求进取的现象，不仅不利中小企业的健康发展，而且还损害了国家财政的利益，破坏了市场经济公平竞争的环境。(4)对发展中小企业的指导重点不够突出。各种类型的中小企业之绝对数相当大，但需要保护和扶植的不应是全部，而只应是大部分，尤其对那些技术含量高、经济社会效益显著的企业，政府应该在政策导向上有所侧重。如果良莠不分，让一些低效益、重复建设的项目以及无发展前途的中小企业继续存在、发展，便不利于经济结构的调整和构造新的技术框架。(5)金融服务条件差，制约了中小企业的发展。中小企业不易获得贷款，这是普遍存在的问题。固定资产投资贷款如此，连流动资金贷款也如此。同时，在金融服务方面，中小企业也面临着开户难、结算难、融资成本高的问题。正是如此，很多中小企业都置身于利率很高、风险很大的民间金融市场以及进行企业内部集资等，加大了企业的运营成本，也扰乱了金融秩序，增加了金融风险。
中小企业已经成为当今世界各国经济发展的重要力量和创新基础。但是中小企业具有脆弱性，其发展总是受到各方面因素的制约，因此世界各国纷纷出台各种政策措施以促进本国中小企业的
发展。分析和借鉴国外中小企业的一些成功经验，对促进我国中小企业的发展具有一定的现实意义和参考价值。
三、国外扶持中小企业的政策与做法
1．美国设立有专门的小企业管理局，专司加强对中小企业扶持。主要做法有以下几个方面。(1)为中小企业创造商业机会。增加小企业和企业家获得贷款和信贷的机会。为难以获得传统统风险资本的小企业提供债务和股票融资，向小企业提供长期固定利率贷款，为特别需要技术援助的企业家提供非常小额的贷款，为无法获得传统出口融资的小企业的出口提供融资等等。(2)提高中小企业在联邦政府采购合同中所占的比重。(3)为小企业主和企业家提供培训和信息。小企业管理局的“教育和培训计划”向小企业主传授对于企业成功至关重要的知识，在全国成立了近千家“小企业发展中心”等。(4)为中小企业创造一个良好的经营环境。小企业管理局在政府和国会制定政策法规时，通常从小企业角度出发，避免政策法规对小企业的发展产生不利影响，同时为企业争取税收优惠。(5)通过对经济趋势的研究，向小企业提供有关经济发展的信息，帮助小企业抓住经济变化所带来的机遇。(6)向小企业传授使用适合本企业的先进技术的方法，帮助小企业扩大市场，降低成本，提高劳动生产率。
2．英国政府扶持中小企业的具体做法有以下几个方面。(1)享受税收优惠政策。通过税制改革增加企业职工在本企业拥有股份的权利，凡持有企业股份3年以上的职工可享受大额免税的优惠。(2)提高管理人员报酬。为激励中小企业管理人员为发展企业作出更大贡献，英国政府正在考虑提高他们享有可以免税的分红持股的限额。(3)协助拓展海外市场。英国政府扶持中小企业拓展海外市场不遗余力，协助中小企业与驻在国商界建立联系、筹办各种类型的贸易博览会、组织经贸代表团出访、举办经贸研讨会等已成为外交部、贸工商和英国驻外使领馆的日常事务。
3．德国从联邦到地方政府的经济部门及其所属机构，把促进中小企业发展作为工作重点。明文规定政府主管经济部门首先帮助建立那些“有助于改善地区经济结构”的中小企业；扶持中小企业开辟就业岗位；培训徒工；帮助它们进行技术革新；鼓励它们为改善环境、平衡生态所作的努力；取消那些不利于中小企业发展的法规。
4．法国成立税务管理中心(协会性质机构)来协助中小企业进行管理。企业加入管理中心后，要在有关专业会计人员的帮助指导下建立完整的会计帐目制度。专业会计人员由管理中心向企业统一派遣，在加强对企业监督和指导的同时，管理中心还提供各种服务。国家通过这一机构来加强和完善对中小企业的经营和税收管理。
四、财政支持中小企业发展对策
要改变中小企业在市场经济中的不利地位，充分发挥其在经济中应有的功能，离不开政府的扶持。一方面在市场经济条件下，中小企业如果没有政策的扶持，就会因势单力薄而处于不利的竞争地位；另一方面，中小企业在国民经济中具有大企业所无法替代的功能和作用，如前面所说的：保障充分就业；稳定经济、抵御市场波动，保持市场竞争活力；促进科技进步，开创新兴产业；填补大企业的空缺及提供协作配套；改善经济布局，促进地区经济协调发展等等。这也是中小企业政策存在的原因，而政策的目的就是要通过政府政策的扶持来改善中小企业在市场经济中的不利地位，促进它们的健康发展，使它们在经济中能更好地发挥应有的功能和作用。
1．发挥财税政策的扶持作用。财政扶持是鼓励和促进中小企业发展的通行做法。(1)建立和完善中小企业信用担保体系是政府扶持中小企业的重要措施。贷款担保是政府设立专门的贷款担保基金，用于中小企业的贷款担保。其好处是减少银行对中小企业还款能力的担心，提高中小企业的信誉度，为他们提供较为公平的贷款环境。贷款担保的一般做法是，政府贷款担保基金的行政主管部门，根据中小企业信贷担保计划，对符合条件的申请者，按贷款性质、多少和期限的长短，提供一定比例的担保，并签定担保合同。一般说来，贷款担保额要小于贷款总额，以免企业在有能力时故意不履行还款义务。所需担保资金以地方财政拨款为主，还可通过吸纳中小企业出资和社会闲散资金等多渠道筹措。担保资金要按照“政府性资金、市场化操作、绩优者扶持”的原则运作。同时应鼓励社会各类商业性担保和区域性企业间互保作为担保体系的重要补充。现在我国大多省市都建立有相应的科技风险投资公司，但是由于法律和体制等方面的原因，我国的风险投资业还存在不少问题：如风险投资主体单一、风险基金的运作功能不健全等。政府应在建立健全相关法律体系，加大政策扶持力度，开辟多渠道的风险资本来源，建立风险企业的市场价值评估机制和风险资本的多渠道退出体系等方面完善风险投资机制。(2)设立中小企业专项基金。以前，我国财政扶持企业主要通过挖潜改造支出和科技三项费两种渠道，而且主要是针对国有企业，手段比较单一。加入WTO以后，则逐步转为通过设立中小企业创新基金和中小企业发展专项资金的方式对中小企业进行扶持。因此，财政在扶持中小企业方面可以采取更加灵活的方式，中小企业专项支出可列入当年财政预算，并按一定比例逐年增加，重点用于：中小企业信用担保与再担保机构的资金来源；中小企业创业辅导；中小企业产业结构调整、科技成果产业化和技术改造项目贴息；对中小企业社会化服务体系资助等。(3)吸纳中小企业参与政府采购计划。改变政府采购只针对大中型国有企业的现象，政府采购应为中小企业提供一定的分配比例，给中小企业提供一个良好的、稳定的市场空间。一般有两种方式：一是规定在政府采购合同中必须有一定比例的份额留给中小企业；二是指定大企业必须向中小企业分包一部分的零配件和产品等，以鼓励中小企业技术创新。(4)税收方面的支持。税收优惠政策比较持久、稳定，与其他财政政策相比，更容易促进中小企业的发展。主要的手段有以下几种：一是对中小企业的开发或实验费用给予税收优惠；二是对向中小企业的投资给予税收优惠；三是对中小企业因为技术创新而获得的收益给予征税上的优惠；四是提高固定资产折旧率，这样可以加速技术设备的更新换代，还可以降低当期的应税额从而减少税款。
2．推进中小企业实现企业产权制度的创新。中小企业产权制度创新的重点在以下三个方面。第一，明晰企业产权。不少私人的中小企业实行的是家族管理，家族管理对一些中小企业有其适合的一面，因为家族成员间一般彼此信任，不易发生内部人控制，决策快，经营成本低。但家族管理也有缺陷，如果家族成员间发生利益冲突，企业就办不好，甚至瓦解。同时，在企业变大后，
一些家族成员受到其教育水平、管理能力的限制，往往无力管理企业，发生决策错误。因此家族管理对有些中小企业来说已不能适应其进一步发展的需要，有条件的中小企业应按现代企业制度来改革其管理。逐步实现企业产权与企业家或家族财产的分离，为引入家族外部投资、鼓励人才以技术和管理才能入股、实现企业形态的进一步转变创造条件。第二，实现产权多元化。封闭式的单一产权结构虽然使民营中小企业保持了高效的激励机制与决策效率，但随着企业的发展壮大，其弊端也日渐显现。单一产权使企业家或其家族承担了很高的经营风险，限制了企业的规模，不利于企业实现企业形态的转换，更不利于企业向现代企业转变，而积极引入外部投资，实现产权多元化，是民营中小企业做大做强的必由之路。第三，实现企业内部产权结构合理化。目前，我国大多数中小民营企业内部产权的“分散”仍局限在家族成员之间，通过在企业内部合理分配股权，吸纳职业经理人和技术骨干的股份并适当送股，进行股权激励，能使其增强主人翁意识；实行员工持股，能使员工获得劳动收入之外的资本收益，增强企业的凝聚力和向心力；企业家或家族则能在相对股权降低的同时增加股份的绝对份额，从而提高收益的绝对额度。
3．提高中小企业财务管理水平。强化资金管理，加强财务控制，建立健全内部控制制度是推行现代企业制度的重要内容。要实现这一目标，就要提高认识，中小企业经营者应转变观念，要充分认识到管好、用好、控制好资金是关系到企业的各个部门、各个生产经营环节的大事。为了有效的克服企业领导者集权、家族化管理带来的弊端，促进企业的更深层次的发展，中小企业的所有者和管理者必须把现代财务管理理念渗透到企业法人治理结构和组织管理的各个层面，建立起一整套事前、事中、事后全方位的财务监控体系。运用信息技术、互联网、电子商务等现代化手段，改造企业落后的业务流程和运作模式，以成本、效率为核心，全面提升企业的财务管理水平，充分挖掘自身潜能，为中小型企业参与市场竞争奠定良好的企业管理基础。随着《小企业会计制度》的正式发布及实施，我国的企业会计标准体系日趋完善，这标志着我国的企业会计改革步入了一个新的阶段，对规范我国小企业会计核算有着重要的意义。但是，在实施《小企业会计制度》同时，还需要加强会计监督才能，以更好地规范会计工作。针对中小企业普遍存在的会计信息失真、内部管理水平差、基础工作薄弱等问题，财政部门应从强化约束和激励机制两方面双管齐下，一方面大力发展注册会计师事业，完善注册会计师审计制度，不断强化社会会计监督；另一方面鼓励会计人员乃至社会各界自觉地进行有关会计财务知识的学习，提高会计人员的业务水平、专业知识水平及计算机水平，提高会计电算化程度，确保会计信息质量。通过多种渠道，运用多种手段推动会计人员职业道德建设，特别是加强对会计人员的“诚信”教育，使每个企业会计人员都能担当起会计核算和会计监督一体的职责，坚持原则，抵制来自各方面的干预，忠于职守，秉公办事。
4．依实际情况选择好重点扶持的中小企业类型。中小企业类型多、涉及面广，不同类型的中小企业在经济中的重要性也不同。由于财力有限，不可能什么中小企业都去扶持，必须突出重点。从中小企业在经济中所承担的重要功能和作用来看，应当重点支持高新技术型中小企业，特别是在知识经济已初见端倪的情况下，从中央到地方都进一步加大了对高新技术型中小企业的扶持力度。高新技术型企业具有其它企业不可比拟的优势，应在这方面作出更大的成效，出更多的经验和政策。扶持高新技术型企业发展的有效作法，如“孵化器”、“风险基金”等等都应大力提倡、加强和完善。此外，财源建设规划也要由原来的面向大中型企业转向广大的中小企业，按兼顾一般、确保重点的原则，结合地方经济结构和产业结构调整方向和目标，确定财政部门重点扶持的中小企业，实行政策引导，对科技型、环保型等中小企业，从资金、财务、税收等多方面给予政策扶持，促进中小企业的发展壮大。
5．建立中小企业社会化服务体系。中小企业自身特点决定了其难以建立自己的人才培训及技术研究与开发机构，也很难拥有自己的信息网络。没有社会化服务体系的支持，中小企业的健康成长是不可能的。而社会化服务网络的建立及其功能健全与否，又离不开政府一贯有力的支持。因此，要在政府统一管理机构的指导下，利用多种形式和不同渠道形成从上到下、从政府到民间的中小企业服务体系。应做好以下几个方面的工作。(1)以政府、金融机构和科研机构为主力，形成中小企业科技开发、科技成果共享机制。包括促进“产、学、研”结合，推动中小企业、科研机构和大专院校成立共同研究和技术开发机构，提高科研成果转化率和市场成功率；鼓励和促进中小企业间及其与大企业间在技术方面的合作；成立科技投资中介机构，如设立高新技术风险投资基金，建立多元化科技投资机制。(2)建立中小企业市场信息网络。组织、调查行业内中小企业之间经营现状并提供相应的决策分析；在有关行业协会设立科技情报中心和经济信息中心，为中小企业提供技术与市场信息。(3)为中小企业建立起一个完善的专家咨询服务系统。集中各方面专家的专业知识和实践经验来帮助中小企业解决它们在不同的发展阶段所遇到的资金、技术、信息及经营管理等方面的问题。(4)帮助中小企业制定科学的人力资源开发计划。通过设立适合中小企业需要的各种培训I课程及引进先进的培训手段，帮助它们进行管理人员的技能开发及相应的雇员职业技术培训。
[责任编辑：汤伟山]